壞帳費用(bad debt expense)是什麼？
當應收帳款因客戶無法履行其支付未償債務的義務（例如破產或其他財務問題）而不再可收時，將確認壞帳費用。對於那些向客戶提供信貸的公司，壞帳會在資產負債表上作為預期信用損失準備，即存疑帳款準備列報。
主要要點
- 壞帳費用是不幸的業務成本之一，因為向客戶提供信貸總是存在違約風險。
- 直接沖銷法記錄確定無法收回的具體帳款的確定金額。
- 為了符合配比原則，壞帳費用必須使用應計方法在銷售發生的同一期間內進行估算。
- 估算壞帳準備的主要方法有兩種：銷售百分比法和應收帳款齡期分析法。
- 應計方法創建了一個對應資產準備賬戶，以降低應收帳款的淨額。
理解壞帳費用
當公司進行信用銷售時，將在收入中記錄貸方，而在應收帳款中記錄借方。這些應收帳款餘額存在公司可能無法收款的風險。由於多種原因，公司可能有權收取信用銷售的款項，但實際上可能永遠收不到這些資金。
由於公司可能無法實際收到所有應收款，會計規則要求公司估算無法收回的金額。這筆金額必須作為對淨收入的減少記錄，因為即使收入已記錄，但並未兌現成現金。
這種費用被稱為壞帳費用，通常被歸類為銷售和一般管理費用。雖然壞帳費用的一部分會記錄在資產負債表上，但壞帳費用會被列入損益表。確認壞帳會使資產負債表上的應收帳款相應減少，但如果情況變化，公司仍保留收取款項的權利。
如何計算壞帳費用
有兩種不同的方法認識壞帳費用。使用直接沖銷法，會將無法收回的帳款直接記錄為費用，而應計方法則不斷修正預估的金額。
直接沖銷法
在美國，直接沖銷法用於所得稅目的。然而，雖然直接沖銷法記錄了確定的無法收回帳款金額，但它未能遵循應計會計和通用會計原則（GAAP）中的配比原則。配比原則要求費用與相關收入在同一會計期間進行配對。
直接沖銷法的主要問題是不確定費用何時發生。例如，一家公司有一個單獨的客戶，擁有大量待付款的應收帳款。在直接沖銷法下，100%的費用將在無法預測的期間內確認，而不是在銷售期間確認。
使用直接沖銷法記錄壞帳的會計分錄是借記「壞帳費用」和貸記「應收帳款」。沒有準備賬戶，僅需要一條分錄來沖銷應收帳款。
準備方法
準備方法是一種會計技術，使公司能夠在財務報表中考慮預期的損失，以限制潛在收入的高估。為了避免賬戶高估，公司會估算當期銷售應收帳款中預期的逾期金額。
由於銷售後還沒有經過相當長時間，公司無法確定哪些具體應收帳款將支付，哪些會違約。因此，根據預估數字建立壞賬準備金。
公司會借記壞帳費用，並貸記這個準備賬戶。壞帳準備金是一個對應資產賬戶，對應應收帳款，這意味著這兩個餘額在資產負債表上列報時會減少應收帳款的總價值。這些準備金可以跨會計期間累積，並可以根據賬戶餘額進行調整。
如何估算壞帳費用
用於估算不可收回的應收帳款金額的主要方法有兩種。使用統計模型如違約概率估算預期損失是壞帳費用的一種方法。統計計算可以利用公司的歷史數據以及整個行業的數據。隨著應收帳款齡期增加，特定的百分比通常會增加以反映增加的違約風險和降低的可收回性。
另一種方法是根據公司過去壞帳經驗，在凈銷售額中提取一定百分比估算壞帳費用。公司定期對信用損失準備賬戶進行調整，使其與當前的統計模型準備一致。
應收帳款齡期分析法
齡期分析法將所有未償帳款按齡期分組，並對每組應用特定百分比。所有組的匯總結果即為預估的不可收回金額。例如，一家公司有70,000美元的應收帳款未滿30天，還有30,000美元的帳款已超過30天。
根據過去經驗，1%不足30天的應收帳款將不可收回，而4%至少30天的應收帳款將不可收回。因此，公司將報告1,900美元的準備金和壞帳費用[($70,000 1%) + ($30,000 4%) = $1,900]。如果下一會計期末的準備金估算為2,500美元，基於未償應收帳款，第二期的壞帳費用將僅為600美元($2,500 – $1,900)。
銷售百分比法
銷售百分比法對該期間的銷售總金額應用一個固定百分比。例如，根據以往經驗，公司可能預期3%的凈銷售額不可收回。如果當期總凈銷售額為100,000美元，公司將為3,000美元的存疑帳款準備列報，並同時報告3,000美元的壞帳費用。
如果下一會計期的凈銷售額為80,000美元，將報告額外的2,400美元存疑帳款準備，並在第二期記錄2,400美元的壞帳費用。在這兩個期間內，存疑帳款準備的累計餘額為5,400美元。
壞帳費用範例
在其2021年度報告中，亞馬遜在財務報表附註中報告了應收帳款、壞帳準備賬款和壞帳費用的相關細節。雖然壞帳費用在其財務報表中未明確列出，但可根據附註披露的準備金估算做出推斷。
亞馬遜2021年資產負債表
從上述財務報表截圖中，重要的是「淨值及其他」這些字眼。這意味著應收帳款的總金額已經被減少。亞馬遜在財務報表中將應收帳款總額與壞帳準備合並，而不是分開列示。至2021年底，亞馬遜報告的應收帳款為328.9億美元。
亞馬遜2021年資產負債表披露附註
根據附註披露，亞馬遜的壞帳準備金為11億美元，這意味著應收帳款總金額實際上比公司在財務報表上顯示的金額高出超過11億美元。然而，基於穩健性原則，該餘額被減少了。
此外，重要的是注意到準備金從一年到下一年的變動。由於準備金在2020年和2021年均保持在11億美元左右，因此壞帳費用不會顯著增加。然而，準備金從2019年的7.18億美元增加到2022年的11億美元，將導致大約4億美元的壞帳費用，以調整準備金至新估算額。
壞帳費用示例
考慮一家破產的公司，它無法支付所有賬單。一些債權人將無法得到全額支付，這意味著這些人必須確認損失。這種情況代表了壞帳費用的例子，這些人無法收回所欠資金的一方將會確認壞帳費用。
壞帳是費用還是損失？
技術上，「壞帳」被歸類為費用。它與其他銷售、一般和管理成本一同報告。在任何情況下，壞帳代表了淨收入的減少，因此在很多方面壞帳同時具有費用和損失賬戶的特徵。
壞帳費用在哪裡報告？
壞帳費用在損益表的銷售、一般和管理費用部分中報告。然而，記錄這些壞帳費用的條目可能會分布在一組財務報表中。存疑帳款準備是在資產負債表上作為對應資產列報的。與此同時，任何直接沖銷的壞帳將減少資產負債表上的應收帳款餘額。
總結
壞帳費用是任何向客戶提供信貸的企業的自然一部分。由於一小部分客戶可能最終無法支付賬單，一部分銷售或應收帳款必須預留作為壞帳。這小部分金額通常使用準備賬戶估算並應計，該賬戶減少應收帳款，但也可以使用不被GAAP允許的直接沖銷法。