何謂可供出售證券 (Available-for-Sale Security)?
可供出售證券 (AFS) 是一種債務或股權證券，購買此類證券的目的是在其到期前出售或在無到期日的情況下長期持有。會計標準要求公司在購買債務或股權證券時需要將其分類為持有至到期、持有待售或可供出售。可供出售證券按公允價值計算，在會計期間之間的價值變動計入資產負債表的股東權益部分的其他綜合收益之中。
主要要點
- 可供出售證券 (AFS) 是一種債務或股權證券，其購買目的是在其到期前出售。
- 可供出售證券按公允價值計算。
- 未實現的損益計入資產負債表的股東權益部分的其他綜合收益中。
- 購買的債務或股權證券必須分類為持有至到期、持有待售或可供出售。
可供出售證券如何運作
可供出售 (AFS) 是一個用來描述和分類金融資產的會計術語。這是一種類似持有待售或持有至到期的債務或股權證券。AFS證券是非戰略性資產，通常有現成的市場價格可供參考。
從AFS證券衍生的收益和損失不反映在淨收入中（與交易性投資不同），而是顯示在其他綜合收益 (OCI) 分類中，直到它們被出售。淨收入報告在損益表上。因此，AFS證券的未實現損益不反映在損益表上。
淨收入累積在多個會計期間內到保留盈餘中，保留盈餘顯示在資產負債表上。而OCI，包括從AFS證券得來的未實現損益，被滾入資產負債表的「累積其他綜合收益」中。累積其他綜合收益報告在資產負債表的股東權益部分保留盈餘下方。
可供出售、持有待售及持有至到期證券的區別
如上所述，有三種類別的證券——可供出售、持有待售和持有至到期證券。持有待售證券主要在短期內購買並持有以便出售，目的是通過快速交易而非長期投資獲利。另一方面，持有至到期證券是一種公司計劃持有到到期日的債務工具或股權。例如，具有設定到期日的存款證 (CD)。
可供出售 (AFS) 則是一個包含所有的分類，涵蓋公司計劃持有一段時間但也可以出售的債務和股權證券。
從會計角度來看，每一種類別的處理方式不同，並影響損益或資產負債表上的收益或損失是否展示。AFS證券的會計處理方式類似於交易證券。由於投資的短期性質，它們按公允價值計算。但是，對於交易證券，未實現的公允市價收益或損失記入營業收入並展示在損益表上。
可供出售證券的價值變動記為其他綜合收益 (OCI) 中的未實現收益或損失。有些公司將OCI信息展示在損益表下方，而其他公司則提供一個單獨的表來詳細說明總體綜合收益中包括的項目。
記錄可供出售證券
如果公司用現金購買可供出售證券，價值為$100,000，則記錄為現金的貸記和可供出售證券的借記各$100,000。如果證券在下一報告期的價值下降到$50,000，則投資必須「沖銷」，以反映變動的市場價格。這一價值的減少記錄為可供出售證券的貸記$50,000和其他綜合收益的借記。
同樣地，如果投資價值在下個月增加，則記錄為其他綜合收益的增加。即使證券沒有出售，價值變動仍會在OCI中被確認。因此，這些收益和損失在證券出售前被認為是「未實現」的。
可供出售證券是流動資產嗎？
如果持有期限少於一年，可供出售證券可以被歸類為流動資產，這符合流動資產的定義。如果持有期限超過一年，則必須歸類為非流動資產。
持有至到期和可供出售的區別是什麼？
持有至到期 (HTM) 和可供出售 (AFS) 都是公司的投資證券記錄方法。HTM證券持有到期，而AFS證券在到期前出售。前者按成本減去減值記錄，後者按公允價值記錄。
什麼是HTM策略？
HTM策略是持有至到期策略，是公司持有投資證券的分類方法。在HTM策略中，公司會持有這些證券直到它們到期。HTM策略的目標可以是對抗不利的利率變動、創造投資組合多樣化或在低風險證券上獲得小的回報。
總結
當公司購買投資證券時，無論是股權還是債務，按照會計標準必須將其分類為持有至到期、持有待售或可供出售。可供出售證券是在其到期前出售的。未實現的收益或損失必須記錄為累積的綜合收益，直到證券被出售。