什麼是折舊回收（Depreciation Recapture）？
折舊回收是指出售可折舊資本財產所得的收益，這些收益必須以普通所得收入形式報告以便納稅。當資產的銷售價格超過其稅務基礎或調整成本基礎時，折舊回收將被評估。這些數字之間的差異將通過報告為普通收入來「回收」。折舊回收在美國國稅局 (IRS) 表格 4797 上報告。
主要要點
- 折舊回收是一項稅收規定，允許 IRS 對納稅者先前用以抵扣稅收收入的資產的有利蒸發進行徵稅。
- 對於非不動產資產的折舊回收，按納稅者的普通所得稅稅率徵稅，而不是較優惠的資本利得稅稅率。
- 對於不動產資產特定的增益，折舊回收稅率最高為 25%。
- 要計算折舊回收的金額，必須將資產的調整成本基礎與資產的銷售價格進行比較。
理解折舊回收
公司通過折舊來計算財產和設備的磨損。折舊將資產的使用相關成本在多年內分攤。IRS 公布了不同類別資產的具體折舊計劃，這些計劃告訴納稅者每年可以扣除的資產價值百分比以及可以扣除的年數。
就稅收而言，每年的折舊費用降低了公司或個人每年支付的普通所得稅並減少了資產的調整成本基礎。如果出售或處置已折舊的資產並獲得收益，將對先前對該資產所採取的折舊費用部分應用普通所得稅稅率。
折舊回收是一項稅收條款，允許 IRS 對納稅者先前用以抵扣其應稅收入的資產的有利蒸發進行徵稅。由於資產的折舊可以用於扣除普通收入，因此處理資產的收益必須報告為並按普通收入徵稅，而不是較為優惠的資本利得稅率。
企業持有超過一年的可折舊資本資產被視為 IRS 代碼第 1231 條所定義的第 1231 資產。第 1231 條是第 1245 條資產和第 1250 條資產的總稱。第 1245 條指的是不是建築物或結構組件的資本資產。而第 1250 條指的是建築物和土地等不動產。折舊回收的稅率將取決於資產是第 1245 條資產還是第 1250 條資產。
折舊回收的例子
第 1245 條折舊回收
評估折舊回收的第一步是確定資產的成本基礎。原始成本基礎是購買資產時支付的價格。調整成本基礎是原始成本基礎減去任何允許或應允許的折舊費用。例如，如果購買的商業設備為 10,000 美元，每年的折舊費用為 2,000 美元，則四年後的調整成本基礎為 10,000 – (2,000 x 4) = 2,000 美元。
在所得稅方面，如果設備以利益售出，則折舊將被回收。如果設備以 3,000 美元出售，企業將有 3,000 – 2,000 = 1,000 美元的應稅收入。很容易想到因為資產是以 10,000 美元購買，卻以僅 3,000 美元售出，因此產生了損失。然而，收益和損失是從調整成本基礎實現的，而不是從原始成本基礎實現的。這種方法的理由是納稅人由於每年的折舊費用而從過去幾年中受益於較低的普通稅收收入。
未回收的第 1250 條收益
如果過去使用直線折舊法，則不動產資產的折舊回收不會按普通所得稅稅率徵稅。然而，如果之前採取的是加速折舊，則在回收時仍然會按普通所得稅稅率徵稅。不過，這種情況很少發生，因為 IRS 要求所有 1986 年後購買的不動產資產都必須使用直線折舊法。
超過原始成本基礎的部分收益將按照資本收益納稅，並且符合長期收益的優惠稅率，但與折舊相關的部分將按照專門針對不動產資產的未回收第 1250 條定義的稅率徵稅。目前未回收第 1250 條稅率上限為 25%。
例如，考慮一個購買價格為 275,000 美元且年折舊費用為 10,000 美元（IRS 允許的年限為 27.5 年）的出租資產。11 年後，房主決定以 430,000 美元出售該資產。調整成本基礎為 275,000 – (10,000 x 11) = 165,000 美元。銷售實現的收益將是 430,000 – 165,000 = 265,000 美元。未回收第 1250 條收益可以計算為 10,000 x 11 = 110,000 美元，該資產的資本收益為 265,000 – (10,000 x 11) = 155,000 美元。
假設資本利得稅率為 15%，且房主的收入稅稅率為 32%。未回收第 1250 條增益限於 25%。納稅者在出售該出租物業時需要支付的總稅額為 (0.15 x 155,000) + (0.25 x 110,000) = 23,250 + 27,500 = 50,750 美元。因此，折舊回收額為 27,500 美元。
如何計算折舊回收？
折舊回收的計算方法是從資產的銷售價格中減去調整成本基礎。調整成本基礎是購買資產時支付的原價減去任何允許或應允許的折舊費用。例如，如果調整成本基礎為 2,000 美元，資產以 3,000 美元售出，則有 1,000 美元的收益需徵稅。稅率取決於納稅者的所得稅稅率以及資產是否為不動產。
折舊回收如何處理？
折舊回收被視為普通所得並按普通所得稅率徵稅。對於不動產情況比較複雜，超過原始成本基礎的收益按資本收益徵稅，而與折舊相關的部分按第 1250 條定義的未回收收益稅率徵稅，該稅率上限為 25%。
如何避免折舊回收？
出售如不動產時，折舊回收可能會非常昂貴。除了以更低的價格出售資產（這並不是有利的選擇），其他避免方法可能包括使用 IRS 第 121 條排除或將資產轉給繼承人。如果您遇到這種情況，在採取行動之前請諮詢專家的意見。
總結
折舊回收為 IRS 提供了一種對使用折舊來抵扣應稅收入的資產進行有利出售的豁免徵稅的方法。擁有資產期間，納稅者每年被允許支出其減少的價值以降低所欠的所得稅。然而，如果該資產後來售出，IRS 可能會收回其中一部分資金。
折舊回收的計算方法是從資產的銷售價格中減去調整成本基礎，這是購買資產時支付的價值減去任何允許或應允許的折舊費。它只適用於資產的售價超過其調整成本基礎，並且根據資產類型徵稅不同。對於非不動產資產的折舊回收，按納稅者的普通所得稅稅率徵稅。而對於不動產資產的增益，折舊回收稅率最高為 25%。