什麼是獎勵性折舊？定義與運作方式

什麼是獎勵性折舊？

獎勵性折舊是一種稅收優惠，允許企業立即扣除合格資產購買價格的大比例部分，例如機械設備，而不是在該資產的“使用壽命”期間分期扣除。獎勵性折舊也被稱為額外第一年折舊扣除。

關鍵要點

• 獎勵性折舊允許企業在購買合格資產的當年扣除大比例的成本，而不是在數年間分期扣除。
• 它是為了鼓勵小企業投資和刺激經濟而創建的。
• 企業應使用IRS表格4562來記錄獎勵性折舊以及其他類型的折舊和攤銷。
• 獎勵性折舊的規則和限制多次變更，最新的規則將在2023年到期。
• 在2022年，獎勵性折舊允許100%的一次性扣除；這一比例在隨後的每年減少20%，直到其最後一年2026年。

了解獎勵性折舊

當企業購買或開發資產時，該資產的稅務處理傳統上是將資產成本分攤在其使用壽命內。這個過程被稱為折舊，折舊費用減少了公司的淨收益。隨著淨收益的減少，公司通常會產生較小的稅務負債。

獎勵性折舊是一種加速的商業稅收扣除，可以降低公司的應稅淨收入，從而減少其稅務負債。與其將成本分配在資產的壽命內，國會制定了允許企業一次性扣除合格資產成本的一定比例的規則。

雖然公司最終可能會在資產的使用壽命內扣除相同的總額，但獎勵性折舊更可能幫助公司減少稅務負債，特別是在考慮稅階的潛在影響時。例如，在10年內扣除10,000美元可能不會顯著影響每年的應稅收入，但在一年內扣除100,000美元可能會降低公司的最高邊際稅率。

2017年通過的《減稅與就業法案》對獎勵性折舊的規則做出了重大變更。最重要的是，它將合格財產（根據IRS定義）的獎勵性折舊扣除從50%提高到100%。2017年法律還擴展了在特定條件下使用的財產的獎勵範圍。

獎勵性折舊的歷史

獎勵性折舊最近慶祝了其成立20周年。隨著時間的推移，合格財產的標準以及獎勵性折舊率已多次變更，相關的稅收優惠法案也多次延長。以下是有關獎勵性折舊立法的高層次總結。

合格資產的獎勵性折舊

獎勵性折舊僅適用於符合資格要求的某些商業資產。財產的最大使用壽命必須為20年，並且可以用於商業或個人用途。

根據《減稅與就業法案》，對資格的修訂還規定：

• 資產在購買前未被納稅人使用。
• 資產不是由納稅人的相關方獲得的。
• 資產以前不是由受控集團公司的一個組成部分擁有的。
• 資產的基礎不是根據賣方擁有時的調整後基礎計算的。
• 資產的基礎不是根據從遺囑執行人那裡獲得的基礎計算的。

最近的修訂還明確指出以前不符合獎勵性折舊資格但現在可接受的資產。例如，IRS明確指出在2017年9月27日之後獲得並投入使用的合格電影、電視或戲劇財產。

不合格的資產

IRS明確不允許某些類型的資產申請獎勵性折舊。根據新的獎勵性折舊規則，如果資產是：

• 主要用於提供或銷售電能、水或污水處理服務的貿易。
• 主要用於提供或銷售通過分布系統的氣體或蒸汽的貿易。
• 主要用於通過管道提供或銷售氣體或蒸汽的貿易。
• 在某些情況下，用於具有地板計劃融資債務的貿易或業務。
• 如租賃改進等在2017年12月31日之後獲得的合格改進財產。

有專門的稅務顧問專門從事獎勵性折舊（或其他與折舊相關的稅收扣除）。為獲取最新和最相關的信息，請諮詢這些顧問。

如何報告獎勵性折舊

獎勵性折舊通過聯邦稅表表格4562（折舊和攤銷，包括列出財產信息）報告。該表格也用於報告或申請其他類型的折舊，如第179節扣除。納稅人必須計算他們要承認的獎勵性折舊金額，並在第II部分第14行報告他們的“特別折舊津貼”。

要計算資產的可折舊基礎，納稅人應從資產基礎中減去分配給該資產的任何信用或扣除。對於在類似交換或非自願轉換中獲得的資產，存在特殊處理。

選擇不使用

如果納稅人認為在資產的壽命內認可折舊比使用加速方法更有利，納稅人可以選擇不扣除任何特別折舊津貼。要作出這一選擇，納稅人必須在其稅表中附上聲明，指出他們希望不選擇哪類財產。一旦作出選擇，未經IRS同意，該決定不可撤銷。

回收

如果納稅人處置了他們申請過特別折舊扣除的財產，納稅人通常需要認可為普通收入的回收金額。

獎勵性折舊時間表和逐步取消

新的獎勵性折舊規則適用於在2017年9月27日之後獲得並投入使用的財產，並在2023年1月1日之前。2023年1月，目前的規定將到期。然而，目前的獎勵性折舊逐步取消時間表延長至2026年。

獎勵性折舊逐步取消時間表

獎勵性折舊 vs. 第179節

有關折舊的兩個常見稅收優惠是獎勵性折舊和第179節扣除。第179節允許納稅人在合格財產使用超過50%用於商業用途時承認折舊費用。它允許企業主扣除當前稅年內投入使用的新商業資產的設置金額。

廣義上講，第179節規則在時間安排上比獎勵性折舊規則更靈活。根據第179節，納稅人可以選擇保留某些資產以備將來的稅收優惠，或僅申請部分成本並將其他部分推遲到未來的稅年。使用獎勵性折舊，可扣除的折舊金額是嚴格定義的。

然而，獎勵性折舊可能適用於更高的支出金額。獎勵性折舊在金額上沒有上限；可以在一年內承認單個多百萬的全部成本。另一方面，第179節扣除在2022年限額為1,080,000美元（基於2,700,000美元的資本設備支出）。

每個計劃都有特定的標準，使其對某些納稅人更有吸引力。一些房地產改進不符合獎勵性折舊資格，但符合第179節的待遇。另一方面，獎勵性折舊可以超過商業收入，而第179節扣除僅限於年度商業收入。同樣可以在同一稅年內同時申請獎勵性折舊和第179節扣除。

獎勵性折舊的好處是什麼？

獎勵性折舊允許納稅人通過可折舊資產的成本來減少短期應稅收入。獎勵性折舊允許納稅人在聯邦稅表中一次性扣除100%的折舊。這種加速的折舊方法意味著公司在申請獎勵性折舊的稅年內可能支付大大減少的稅款。

車輛是否符合獎勵性折舊的資格？

是的，企業可以根據獎勵性折舊規則扣除和折舊車輛或卡車的全部成本。請注意，這與第179節規則不同；雖然車輛或卡車通常是合格資產，但它將受限於特定金額的扣除。此外，豪華車輛的折舊受到豪華汽車限制的限制。

我應該申請獎勵性折舊嗎？

選擇申請獎勵性折舊通常對於希望減少短期稅務負擔的納稅人來說是有利的。儘管由於缺乏未來年份的獎勵性折舊扣除，未來年的負債可能會更高，但這也可能創造一個可以滾動並攜帶到未來年的淨業務損失。可能會有某些情況使選擇退出計劃更有意義；有關更多信息，請諮詢您的顧問，以確定您是否符合獎勵性折舊資格以及申請是否在策略上有意義。

哪些資產符合獎勵性折舊的資格？

要符合獎勵性折舊資格，合格財產必須是使用壽命不超過20年的MACRS財產、某些可折舊的計算機軟件或合格的租賃改進財產。此外，新標準限制了資產的獲得方式或基礎的計算方式。

總結

獎勵性折舊是針對發生資本支出或在某些可折舊資產上花費資金的納稅人的稅收優惠。這些納稅人可以選擇在當前稅年內扣除100%的資產折舊，儘管可扣除的折舊金額在接下來的五年內逐年減少。與第179節扣除相比，獎勵性折舊允許更高但更不可控的可折舊稅收策略。