什麼是資本租賃(capital lease)？
資本租賃是一種允許租戶在會計上暫時使用資產並具有資產所有權經濟特徵的合同。
關鍵要點
- 資本租賃是一種允許租戶暫時使用資產的合同。
- 根據公認會計原則 (GAAP)，資本租賃被視為資產的購買，而營運租賃則被視為真實租賃。
- 在資本租賃下，租賃資產在會計上被視為實際由承租人擁有，並在資產負債表上記錄。
- 營運租賃不賦予任何所有權相關的權利，在會計上有不同的處理方式。
理解資本租賃
如果租賃合同符合特定要求，資本租賃要求租戶記錄與租賃相關的資產和負債。本質上，資本租賃被視為資產的購買，而營運租賃則按公認會計原則 (GAAP) 處理為真實租賃。資本租賃可與營運租賃對比。
儘管資本租賃在技術上是一種租賃協議，但如果某些條件得到滿足，GAAP 會計標準將其視為資產的購買。資本租賃可能會影響公司的財務報表，影響利息費用、折舊費用、資產和負債。
要符合資本租賃的資格，租賃合同必須滿足以下四個條件之一：
- 租賃期限必須等於或超過資產使用壽命的75%。
- 租賃必須包含一個優惠購買選項，其價格低於資產的市價。
- 承租人必須在租賃期結束時獲得所有權。
- 租賃付款的現值必須超過資產市價的90%。
2016年，財務會計準則委員會（FASB）修訂了其會計規則，要求公司在財務報表中資本化所有合同期限超過一年的租賃。該修訂對於公開公司於2018年12月15日生效，對於私營公司於2019年12月15日生效。
資本租賃和營運租賃的會計處理方式不同，可能對企業的稅務產生重大影響。
資本租賃與營運租賃
營運租賃在結構和會計處理上與資本租賃不同。營運租賃是一種允許使用資產的合同，但不傳達任何資產的所有權權利。
營運租賃以前被計入表外融資，這意味著租賃資產和未來租賃付款的相關負債未包括在公司的資產負債表中，以保持較低的債務與股權比例。歷史上，營運租賃使美國公司能夠保留數十億美元的資產和負債，未被記錄在資產負債表上。
然而，當會計準則更新2016-02 ASU 842生效後，保持營運租賃在資產負債表外的做法被改變。從2018年12月15日開始對於公開公司和從2019年12月15日開始對於私營公司，租賃產生的使用權資產和負債將記錄在資產負債表上。
要被分類為營運租賃，租賃必須符合公認會計原則（GAAP）下的某些要求，使其免於被記錄為資本租賃。公司必須檢查上述的四個標準（也稱為「明線」測試），以確定租賃合同是否必須記錄為營運租賃或資本租賃。如果這些條件中沒有一個滿足，則該租賃可以被分類為營運租賃，否則它可能是資本租賃。
內部稅務局（IRS）可能會將營運租賃重新分類為資本租賃，以拒絕租賃付款作為扣除，從而增加公司的應稅收入和稅務負債。
資本租賃的會計處理
資本租賃是權責發生制會計包含經濟事件的範例，要求公司在財務報表中計算義務的現值。例如，如果一家公司估計其在資本租賃下的義務現值為100,000美元，則它會在相應的固定資產賬戶記錄100,000美元的借項分錄，並在資本租賃負債賬戶記錄100,000美元的貸項分錄。
由於資本租賃是一種融資安排，公司必須將其定期租賃付款分解為根據公司適用利率計算的利息費用和折舊費用。如果公司每月支付1,000美元的租賃費用，其利息估計為200美元，則這會產生現金賬戶的1,000美元貸項分錄、利息費用賬戶的200美元借項分錄，以及資本租賃負債賬戶的800美元借項分錄。
公司還必須折舊租賃資產，其中包括其殘值和使用壽命。例如，如果上述資產的使用壽命為10年，且無殘值，則根據直線法折舊方法，公司會在折舊費用賬戶中記錄每月833美元的借項分錄，並在累計折舊賬戶中記錄貸項分錄。當租賃資產處置時，固定資產會被記錄貸項，累計折舊賬戶會被記錄其餘餘額的借項。